Asgari Kurumlar Vergisiyle İlgili Yürütmenin Durdurulması Kararı

Kapsam

1. Asgari Kurumlar Vergisine İlişkin Düzenleme

02.08.2024 tarihli Resmî Gazetede yayımlanan 7524 sayılı Kanun’la, diğer düzenlemeler yanında, hesaplanan kurumlar vergisinin, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının % 10’undan az olamayacağına ilişkin düzenleme yapılmıştır.

Kurumlar Vergisi Kanunu’na 32/B maddesinden sonra gelmek üzere eklenen “Yurt içi asgari kurumlar vergisi” başlıklı 32/C maddesiyle, Kanun’un 32 ve 32/A maddeleri hükümleri dikkate alınarak hesaplanan kurumlar vergisinin, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının % 10’undan az olmaması öngörülmüştür.

Buna göre, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32 ve 32/A maddeleri çerçevesinde kurumlar vergisi hesaplanacak, bu şekilde hesaplanan vergi tutarı, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının % 10’undan az olamayacaktır.

Kurumlar Vergisi Kanunu’na 32/C maddesinde yapılan düzenlemede, hesaplanan kurumlar vergisinin, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının % 10’unda az olmayacağı hükme bağlanmış, ancak bazı indirim ve istisnaların asgari kurumlar vergisi matrahından düşülmesine izin verilmiştir. Maddede, asgari kurumlar vergisi matrahından düşülecek indirim ve istisnalar sayılmıştır.

Düzenlemeye göre, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancı ibaresi, ticari bilanço kârına kanunen kabul edilmeyen giderlerin eklenmesiyle bulunan tutarı ifade etmektedir.

Düzenleme, 2025 yılı vergilendirme dönemi kurum kazançlarına uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.

2. İptal Davasına Konu Tebliğ Açıklamaları ve Yürütmeyi Durdurma Kararı

28.09.2024 tarihli Resmî Gazetede yayımlanan 23 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği ile Kurumlar Vergisi Genel tebliği (Seri No: 1)’ne eklenen 32.5. Yurtiçi asgari kurumlar vergisi” bölümünde, asgari kurumlar vergisi uygulamasına ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.

Tebliğin, geçmiş yıl zararlarının, asgari kurumlar vergisi matrahının hesabında dikkate alınamayacağına ilişkin açıklamaları iptal davasına konu olmuş, ayrıca yürütmenin durdurulması talep edilmiştir.

Yürütmenin durdurulması talebini inceleyen Danıştay Üçüncü Dairesi;

• İlgili mevzuat hükümleri bir arada değerlendirildiğinde, 7524 sayılı Kanun'un 36. maddesiyle 5520 sayılı Kanun'a eklenen "Yurt içi asgari kurumlar vergisi" başlıklı 32/C maddesinde, Kanun'un 32. ve 32/A maddeleri hükümleri dikkate alınarak hesaplanan kurumlar vergisinin, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10’undan az olamayacağı ve yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplanırken 1. fıkrada belirtilen kurum kazancından 2. fıkrada sayılan istisna ve indirimlerin düşüleceğinin belirtildiği, bunların dışında asgari verginin matrahının hesaplanmasına yönelik başkaca bir belirleme yapılmadığı,
• Davalı idareye matrahın belirlenmesine yönelik bir yetki verilmediği gibi indirim ve istisnalar dışında kalan diğer unsurların asgari verginin matrahından düşülmesine izin verilmeyeceğine dair bir yasal düzenleme de bulunmadığı,
• Geçmiş yıl zararlarının asgari kurumlar vergisi matrahından düşülmeyeceği ve asgari kurumlar vergisinin hesaplanmasında dikkate alınacağına ilişkin dava konusu düzenlemede hukuka uygunluk bulunmadığı ve
• Uygulanması halinde telafisi güç veya imkânsız zararların dogmasına yol açabileceği,

gerekçeleriyle, 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Tebliğinin, 32.5. Yurtiçi asgari kurumlar vergisi” bölümünün, “32.5.4.” ve “32.5.6.” alt bölümlerinin yedinci paragrafları ile “32.5.6.” alt bölümünde yer alan üçüncü ve beşinci örneklerin geçmiş yıl zararlarını ilgilendiren kısımlarının yürütmesinin durdurulmasına karar vermiştir. (10.02.2025 tarih ve E:2024/5700 sayılı karar.)