Kurumlar Vergisi Genel Tebliği Yayımlandı (Seri No: 24)

Kapsam

24.07.2024 tarihli Resmî Gazetede yayımlanan 7555 sayılı Kanun’la, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesinde yapılan değişikliklerle, diğer düzenlemeler yanında;

• İndirimli kurumlar vergisi uygulamasının, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap döneminden itibaren en fazla on hesap dönemiyle sınırlandırılması ve kurumlar vergisi indirim oranının asgari kurumlar vergisi uygulamasına da uyumlu olarak % 60 olarak belirlenmesi,
• Kazanç bulunmasına rağmen yararlanılmayan yatırıma katkı tutarlarının izleyen dönemlerde dikkate alınamaması,
• Yatırım teşvik belgesi kapsamında hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben, toplam yatırıma katkı tutarının %50'sini ve hakedilen yatırıma katkı tutarını geçmemek üzere; indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin sonuna kadar, kurumun diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına indirimli kurumlar vergisi oranı uygulatmak konusunda Cumhurbaşkanına yetki verilmesi,
• ▪ 6745 sayılı Kanun kapsamındaki proje bazlı yatırımlar için Cumhurbaşkanına süreleri ve oranı artırma konusunda ayrıca yetkisi verilmesi

öngörülmüştür.

Yapılan düzenlemeye göre;

• Diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara en fazla dört yıl indirimli kurumlar vergisi oranı uygulanacak olup bu uygulama, on yıllık toplam süre sınırını değiştirmemektedir.
• Diğer kazançlara indirimli oran uygulamasında, yatırım döneminde veya işletme döneminde olunmasının bir önemi yoktur.

Düzenleme, 16.06.2025 tarihinden önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, yayımı tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgelerine uygulanmak üzere 24.07.2025 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

Yapılan bu değişikliklere ilişkin ayrıntılı açıklama ve örneklerin yer aldığı 24 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği 04.09.2025 tarihli Resmî Gazetede yayımlanmıştır.

Tebliğde yapılan açıklamalardan dikkat çekici bazı konular aşağıda özetlenmiştir.

• 7555 sayılı Kanun’un 18. maddesiyle yapılan değişikliklerin yürürlük tarihi, 16.06.2025 tarihinden önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, yayımı tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgelerine uygulanmak üzere yayımı tarihi olarak belirlenmiştir. Konuya ilişkin olarak Tebliğde çok sayıda örneğe yer verilmiştir.
• İndirim hakkına ilişkin on yıllık sınırlama, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap döneminden başlamaktadır. Tebliğin 32.2. bölümünde yer alan 4 numaralı örnekte indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi, yatırıma başlanıp indirim hakkının kullanılabileceği matrahın çıktığı ilk hesap dönemi olarak açıklanmıştır.
• On yıllık süreye yönelik sınırlama, her bir yatırım teşvik belgesi bazında ayrı ayrı belirlenmektedir.
• Kazanç bulunmasına rağmen yararlanılmayan yatırıma katkı tutarları izleyen dönemlerde dikkate alınamaz. Buna göre, ilgili hesap dönemlerinde faydalanma imkânı bulunmakta iken faydalanılmayan yatırıma katkı tutarlarının, izleyen dönemlerde kullanılması mümkün değildir.
• Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımlardan elde edilen kazançların yanı sıra toplam yatırıma katkı tutarının Cumhurbaşkanı Kararı ile belirlenen kısmına ilişkin olarak, dört hesap dönemiyle sınırlı şekilde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara da indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkündür.
• 24.07.2025 tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgeleri kapsamında yatırıma fiilen başlanılan tarihten itibaren, hesaplanacak yatırıma katkı tutarına mahsuben;

a)  Toplam yatırıma katkı tutarının Cumhurbaşkanı Kararı ile belirlenen oranını geçmemek ve

b) Hak edilen yatırıma katkı tutarını aşmamak

üzere, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin sonuna kadar, diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanması mümkündür.

Tebliğde yukarıda ifade edilen sınırlar şu şekilde formüle edilmiştir:

1.sınır:

2. sınır:

Hak edilen yatırıma katkı tutarı = Yatırım harcaması x yatırıma katkı oranı

• Tebliğde, indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin sonuna kadar olan süre, yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırıma fiilen başlanılan tarihi içeren hesap döneminin başından, dördüncü hesap döneminin sonuna kadar olan dönemi kapsadığı açıklanmış, verilen örnekte ise yatırıma fiilen başlanılan dönemde matrah bulunmaması halinde matrah çıkan ilk hesap döneminin başı sürenin başlangıcı olarak dikkate alınmıştır.
• Toplam yatırıma katkı tutarının dört hesap dönemi içinde diğer faaliyetlerden elde edilen kazançlar için kullanılmayan kısmı, hak kazanılan yatırıma katkı tutarını aşmamak üzere, ilk dört hesap dönemi dahil on hesap dönemi içerisinde bu yatırımın işletilmesinden elde edilecek kazançlara indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle kullanılması mümkündür.
• İndirimli vergi oranı uygulamasında, mükelleflerin yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımlarının işletilmesinden elde edilen kazançları dışında kalan tüm kazançları, diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç olarak kabul edilmektedir.

Dolayısıyla, yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımlardan elde edilen kazançlara, ilgili teşvik belgesinde yer alan vergi indirim oranı dikkate alınarak indirimli vergi uygulanması, yatırım teşvik belgeleri kapsamındaki yatırımlardan elde edilen kazançlar ise indirimli vergi uygulamasında diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç olarak değerlendirilmemektedir.

• Yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırımların tamamlanmış ve indirimli vergi oranı uygulanmak suretiyle yatırıma katkı tutarlarının tamamının kullanılmış olması veya on yıllık sürenin dolması halinde, bu yatırımlardan, hak kazanılan yatırıma katkı tutarının tamamının kullanıldığı veya on yıllık sürenin dolduğu hesap döneminden itibaren elde edilen kazançlar, indirimli vergi uygulamasında diğer faaliyetlerden elde edilen kazanç olarak değerlendirilmektedir.
• Mükelleflerin birden fazla yatırım teşvik belgesinin bulunması ve indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dahil dördüncü hesap döneminin sonuna kadar diğer faaliyetlerden elde edilen kazancın yetersiz olması durumunda, hangi teşvik belgesine öncelik verileceği mükellefler tarafından serbestçe belirlenebilmektedir. Mükelleflerin tercih ettikleri teşvik belgesinde yer alan vergi indirim oranına göre ve mevzuatta belirlenen sınırlar dâhilinde, diğer faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına indirimli vergi oranı uygulanabilir
• 24.07.2025 tarihinden itibaren alınan teşvik belgelerinde, yatırımı devreden ve devralan için birlikte toplam on yıllık süreyle sınırlı olmak kaydıyla, hak kazanılan yatırıma katkı tutarına ulaşılıncaya kadar, indirimli oranda kurumlar vergisi uygulanabilmektedir.
• 24.07.2025 tarihinden itibaren alınan teşvik belgelerinde on yıllık süreyle sınırlı olarak indirimli oranda kurumlar vergisi uygulanabildiğinden, on yıllık sürenin dolduğu hesap döneminden sonra, diğer vergi borçlarından terkin yoluyla yatırıma katkı tutarının kullanılması mümkün değildir.

İlgili Tebliğ metnine aşağıdaki bağlantı yardımıyla ulaşabilirsiniz.

Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 24)