VUK 518 No.lu Genel Tebliğ Çerçevesinde Gayrimenkul ve İnşaat Sektörü ile Alakalı Mücbir Sebep Düzenlemeleri

Gayrimenkul Sektörü Bülteni 2020/10

Özet

Koronavirüs (COVID-19) salgınından ve bu kapsamda alınan tedbirlerden doğrudan etkilenen mükelleflerin mücbir sebep hükümlerinden faydalandırılması hakkındaki açıklamalara 24/03/2020 tarihli ve 31078 (Mükerrer) sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 518 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği'nde yer verilmiştir.

24 Mart 2020 tarihinde Gelir İdaresi Başkanlığı internet sitesinde yayınlanan duyuruda, Koronavirüs (COVID-19) salgınından ve bu kapsamda alınan tedbirlerden etkilenen mükelleflerin mücbir sebep hükümlerinden faydalandırılması amacıyla Bakanlıkça yapılan çalışmalar kapsamında bir Genel Tebliğ hazırlanmış olduğu belirtilmişti (Bu konu hakkındaki Gayrimenkul Bültenimize bu bağlantı aracılığı ile ulaşabilirsiniz).

24/03/2020 tarihli Resmi Gazete’de (1. Mükerrer) bu konuya ilişkin olarak 518 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliği yayımlanmıştır.

518 Sıra No.lu VUK Genel Tebliği ile mücbir sebep kapsamına alınan gayrimenkul ve inşaat sektörü ile doğrudan ya da dolaylı olarak ilgili mükellef grupları ve mücbir sebep halinin vergisel yükümlülüklere etkileri bu bültenimizde ele alınmaktadır.

518 sıra numaralı Tebliğle ilgili olarak hazırladığımız genel bültene ise bu bağlantı aracılığı ile ulaşabilirsiniz.

1. Mücbir Sebep Hali Kapsamına Alınan Mükellefler

Aşağıda belirtilen mükelleflerin 1/4/2020 ila 30/6/2020 (bu tarihler dâhil) tarihleri arasında mücbir sebep halinde olduğunun kabul edilmesi Bakanlıkça uygun bulunmuştur.

a) Ticari, zirai ve mesleki kazanç yönünden gelir vergisi mükellefiyeti bulunan mükellefler

Bakanlık tarafından yayımlanan Tebliğle ticari, zirai ve mesleki kazanç yönünden gelir vergisi mükellefiyeti bulunan mükellefler mücbir sebep hali kapsamına alınmıştır.

Bilindiği gibi Gelir Vergisi Kanunu’muz gerçek kişilerin gelir ve kazançlarının vergilendirilmesine ilişkin düzenlemeleri içerir.

Gayrimenkul ya da inşaat işleri ile bireysel olarak ilgilenen ve dolayısıyla Gelir Vergisi Kanunu kapsamında ticari kazanç mükellefiyeti olan gerçek kişi mükellefler bu tebliğ ile mücbir sebep hali kapsamına alınmışlardır (Söz konusu gerçek kişilerin 65 yaş ve üstünde olması durumunda ise ilgili mükelleflerin Tebliğin 5. ve 6. maddeleri kapsamında değerlendirilmesi gerekecek olup ilgili mükelleflerin KDV ve Muhtasar beyanname dışındaki vergi ve ödevleri için de mücbir sebep durumundan faydalanmaları mümkün olacaktır. Konu ile ilgili düzenlemelere genel bültenimizde bu bağlantı aracılığı ile ulaşabilirsiniz).

Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazançla ilgili 37. maddesinde

sürekli olarak gayrimenkul inşa işleri ile uğraşanlar,
sürekli olarak gayrimenkul alım satımı ile uğraşanlar,
Satın alınan veya trampa suretiyle iktisap olunan arazinin iktisap tarihinden itibaren 5 yıl içinde parsellenerek bu müddet içinde veya daha sonraki yıllarda kısmen veya tamamen satılmasından;

elde edilen kazançlar ile bu işlemlere aracılık kazançları ticari kazanç sayılmıştır.

Ayrıca kollektif ortaklıklarda ortakların, adi veya eshamlı komandit ortaklıklarda komandite ortakların ortaklık karından aldıkları paylar da yasaya göre şahsi ticari kazanç hükmündedir.

Bu çerçevede yukarıdaki kapsama giren Gelir Vergisi mükellefi gayrimenkul ve inşaat işi ile uğraşan mükellefler mücbir sebep hali kapsamında yer alacaklardır.

b) Koronavirüs salgınından doğrudan etkilenen ve ana faaliyet alanı itibarıyla belirlenen sektörlerde faaliyette bulunan mükellefler

Bakanlık tarafından açıklanan sektörlerde bulunan mükellefler de mücbir sebep hali kapsamına alınmıştır.

Bu sektörlerden gayrimenkul ve inşaat sektörleri ile doğrudan ya da dolaylı olarak ilişkili olanlar aşağıda yer almaktadır:

alışveriş merkezleri dahil perakende,
sağlık hizmetleri,
bina inşaat hizmetleri,
sinema ve tiyatro gibi sanatsal hizmetler,
tur operatörleri ve seyahat acenteleri dahil konaklama faaliyetleri,
lokanta, kıraathane dahil yiyecek ve içecek hizmetleri,
halkla ilişkiler dahil etkinlik ve organizasyon hizmetleri sektörlerinde faaliyette bulunan mükellefler,

Mücbir sebep kapsamına alınan gayrimenkul ve inşaat sektörü ile doğrudan ya da dolaylı ilgili mükellef grupları Tebliğ ve duyuru metninde yer alan açıklamalar bazında karşılaştırmalı olarak aşağıdaki tabloda yer almaktadır.

518 Sıra No.lu Tebliğ Metni	24 Mart 2020 tarihli Duyuru Metni
alışveriş merkezleri dahil perakende	Perakende Ticaret ve Alışveriş Merkezleri Market, büfe, bakkal, şarküteri, manav, dondurmacı, tuhafiye, kasap, inşaat malzemeleri satışı, küçük ev eşyaları ile beyaz eşya satışı, mobilya satışı, ev tekstili, kitap ve kırtasiye, gazete ve dergi, ayakkabı ve giyim eşyası perakende satışı, oyuncakçı, tıbbi ve ortopedik ürünler, eczane, kuyumcu, çiçekçi, pazarcılar, balıkçılar, pastane ve fırınlar, kişisel bakım ve kozmetik ürünlerinin satışı vb. her türlü ürünün perakende olarak satışına yönelik faaliyetler ile alışveriş merkezleri ve buralarda perakende satış faaliyetinde bulunanlar
araç kiralama, depolama faaliyetleri dahil lojistik ve ulaşım	Lojistik-Ulaşım Hava, kara, demiryolu, deniz ve her türlü suyolu ile yapılan her türlü şehir içi ve şehirlerarası yük ve yolcu taşımacılığı, otoyol, tünel ve köprü işletmeciliği, depolama ve antrepoculuk faaliyetleri, havaalanı yer hizmetleri, havaalanı işletmeciliği, hava, kara, deniz ve demiryolu taşımacılığıyla ilgili kargo ve bagaj yükleme boşaltma hizmetleri gibi her türlü lojistik ve ulaşım hizmetleri
sinema ve tiyatro gibi sanatsal hizmetler	Sinema ve Tiyatro Faaliyetleri Tiyatro, opera, bale, sinema, konser gibi her türlü sanatsal faaliyetler
tur operatörleri ve seyahat acenteleri dahil konaklama faaliyetleri	Konaklama Otel, motel, pansiyon, tatil köyü gibi konaklama faaliyetleri, tur operatörü ve seyahat acenteliği faaliyetleri, rezervasyon hizmetleri, kaplıca, ilıca, içmeler, spa merkezleri, vb. yerlerin faaliyetleri gibi her türlü konaklama ve buna ilişkin faaliyetler
lokanta, kıraathane dahil yiyecek ve içecek hizmetleri	Yiyecek ve İçecek Hizmetleri Lokanta, kafe, kıraathane, kahvehane, çay ocakları, kantinler, ulaşım araçlarında bulunan büfeler gibi her türlü yiyecek ve içeceklerin sunumuna yönelik hizmetler, dönerci, pizzacı, dondurmacı, çorbacı vb.
halkla ilişkiler dahil etkinlik ve organizasyon hizmetleri sektörlerinde faaliyette bulunan mükellefler	Etkinlik ve Organizasyon Gösteri, kongre, konferans, ticari fuar ve etkinliklerin organizasyonu ile internet kafe, oyun, düğün ve nikâh salonu, spor merkezleri gibi yerlerde gerçekleştirilen her türlü etkinlik ve organizasyon faaliyetleri ile halkla ilişkiler ve iletişim faaliyetleri
sağlık hizmetleri	Sağlık Hizmetleri İnsan sağlığına yönelik hastane hizmetleri, diyaliz merkezleri, özel hekimlik faaliyetleri, diş hekimliği faaliyetleri, yatılı bakım faaliyetleri, tıbbi laboratuvar hizmetleri gibi sağlık faaliyetleri
bina inşaat hizmetleri	İnşaat Bina projelerinin geliştirilmesi, ikamet amaçlı binalar ile ikamet amaçlı olmayan binaların inşaatı, binaların yeniden düzenlenmesi ve yenilenmesi faaliyetleri, yıkım işleri, ısıtma, havalandırma, soğutma ve iklimlendirme sistemlerinin kurulumu, binaların iç ve dış boyama ve işleri, duvar ve yer kaplama gibi bina inşaatı ile özel inşaat faaliyetleri

a) Ana faaliyet alanı itibarıyla İçişleri Bakanlığınca alınan tedbirler kapsamında geçici süreliğine faaliyetlerine ara verilmesine karar verilen işyerlerinin bulunduğu sektörlerde faaliyette bulunan mükellefler

İçişleri Bakanlığı tarafından alınan tedbirler amacıyla 81 İl Valiliğine gönderilen genelgeler uyarınca,

“tiyatro, sinema, gösteri merkezi, konser salonu, nişan/düğün salonu, çalgılı/müzikli lokanta/kafe, gazino, birahane, taverna, kahvehane, kıraathane, kafeterya, kır bahçesi, nargile salonu, nargile kafe, internet salonu, internet kafe, her türlü oyun salonları (atari, playstation vb.), her türlü kapalı çocuk oyun alanları (AVM ve lokanta içindekiler dahil), çay bahçesi, dernek lokalleri, lunapark, yüzme havuzu, hamam, sauna, kaplıca, masaj salonu, SPA ve spor merkezleri, pavyon, diskotek, bar, gece kulüpleri, berber, kuaför, güzellik merkezleri” nin faaliyetleri geçici süre ile durdurulmuştur.

Bu kapsamda, bahse konu alanlarda faaliyet gösteren mükellefler de mücbir sebep hükümlerinden yararlanabileceklerdir.

Ayrıca söz konusu Tebliğde;

Bahsi geçen ana faaliyet alanlarının tespit edilmesinde bu Tebliğin yayımı tarihi itibarıyla vergi dairesi kayıtlarındaki ana faaliyet kodunun dikkate alınacağı,
Mükellefin vergi dairesi kayıtlarındaki ana faaliyet kodu itibarıyla belirtilen sektörler arasında bulunmamasına rağmen ana faaliyet alanı olarak bu sektörlerden herhangi birisinde fiilen iştigal ettiğini ispat ve tevsik etmesi halinde, mükellefin mücbir sebep kapsamında olup olmadığının tespitinde ana faaliyet kodu yerine fiilen iştigal edilen ana faaliyet alanının dikkate alınacağı belirtilmiştir.

2. Ertelenen Vergi Ödevleri

Dönem	Beyanname / Bildirim	Normal Beyan (ve beyannameler için ödeme) Tarihi	Ertelenmiş Beyan Tarihi	Ertelenmiş Ödeme Tarihi
Mart 2020 (Nisan 2020 Vergisel Ödevleri)	Muhtasar Beyannameler* (Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannameleri dâhil) ve Katma Değer Vergisi Beyannameleri	27/4/2020	27/7/2020 Pazartesi	27/10/2020 Salı
	“Form Ba-Bs” bildirimleri	30/4/2020	27/7/2020 Pazartesi
	Oluşturulması ve imzalanması gereken e-Defterlerin oluşturulma ve imzalanması	30/4/2020	27/7/2020 Pazartesi
	Gelir İdaresi Başkanlığı Bilgi İşlem Sistemine yüklenmesi gereken “Elektronik Defter Beratları”nın yüklenmesi	30/4/2020	27/7/2020 Pazartesi
Nisan 2020 (Mayıs 2020 Vergisel Ödevleri)	Muhtasar Beyannameler* (Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannameleri dâhil) ve Katma Değer Vergisi Beyannameleri	27/5/2020	27/7/2020 Pazartesi	27/11/2020 Cuma
	“Form Ba-Bs” bildirimleri	1/6/2020	27/7/2020 Pazartesi
	Oluşturulması ve imzalanması gereken e-Defterlerin oluşturulma ve imzalanması	1/6/2020	27/7/2020 Pazartesi
	Gelir İdaresi Başkanlığı Bilgi İşlem Sistemine yüklenmesi gereken “Elektronik Defter Beratları”nın yüklenmesi	1/6/2020	27/7/2020 Pazartesi
Mayıs 2020 (Haziran 2020 Vergisel Ödevleri	Muhtasar Beyannameler* (Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannameleri dâhil) ve Katma Değer Vergisi Beyannameleri	26/6/2020	27/7/2020 Pazartesi	28/12/2020 Pazartesi
	“Form Ba-Bs” bildirimleri	30/6/2020	27/7/2020 Pazartesi
	Oluşturulması ve imzalanması gereken e-Defterlerin oluşturulma ve imzalanması	30/6/2020	27/7/2020 Pazartesi
	Gelir İdaresi Başkanlığı Bilgi İşlem Sistemine yüklenmesi gereken “Elektronik Defter Beratları”nın yüklenmesi	30/6/2020	27/7/2020 Pazartesi

* SGK Primlerine İlişkin Önemli Not!

Sosyal güvenlik mevzuatı gereğince sigortalıların mücbir sebep dönemine ilişkin prime esas kazanç ve hizmet bilgilerinin Muhtasar ve Prim Hizmet Beyannamesi ile bildirilmesinin zorunlu olması durumunda mücbir sebep, bu beyannamelerin vergi kesintilerine ilişkin kısmının beyan ve ödeme sürelerinin ertelenmesi için geçerli olacağı Tebliğ açıklamalarında belirtilmiştir.

Bu bülten hakkında daha detaylı bilgi almak için aşağıdaki kişilerle temasa geçebilirsiniz.

Sağlıklı günler dileğiyle,

Saygılarımızla.