Yapılmakta Olan Yatırımlarla İlgili Vergi Usul Kanunu Sirküleri Yayımlandı

Kapsam

30.10.2024 tarihli Resmî Gazetede yayımlanan 7529 sayılı Kanun’la Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer

298. maddesinde yapılan değişiklikle, yapılmakta olan yatırımlara ilişkin enflasyon düzeltmesi farklarının, dönem kazancıyla ilişkilendirilmeyerek vergisel etkinin ertelenmesi sağlanmıştır.

Yapılan düzenlemeyle;

• Enflasyon düzeltmesinin uygulandığı dönemlerde, yapılmakta olan yatırımlar hesaplarının düzeltme işlemine tabi tutulması,
• Düzeltme sonrası oluşan enflasyon düzeltmesi kârlarının dönem kazancıyla ilişkilendirilmeyip, özel bir fon hesabında izlenmesi, söz konusu tutarların, yatırımın tamamlanarak ilgili iktisadi kıymetin aktifleştirildiği dönem ile bu dönemi takip eden dört hesap dönemi içerisinde eşit taksitler halinde dönem kazancının tespitinde dikkate alınması,
• Özel fon hesabında izlenen tutarların, dönem kazancının tespitinde dikkate alınıncaya kadar her yıl, bir önceki yıla ilişkin olarak belirlenen yeniden değerleme oranında artırılması,
• Yatırımın çeşitli nedenlerle tamamlanamaması, iktisadi kıymetin aktifleştirilmesinden sonra faaliyetin beş hesap dönemi içerisinde sona erdirilmesi veya özel fon hesabında izlenen tutarların başka bir hesaba nakledilmesi ya da işletmeden çekilmesi hallerinde, dönem kazancında dikkate alınmayan tutarların yatırımın tamamlanamadığı, faaliyetin sonlandırıldığı veya özel fon hesabının kısmen veya tamamen bu düzenlemeye aykırı şekilde kullanıldığı dönemin kurum kazancının tespitinde dikkate alınması,

öngörülmüştür.

Yapılan bu düzenleme sonrasında, yapılmakta olan yatırımlar hesabının enflasyon düzeltmesine tabi tutulması sonucu oluşan fon hesabındaki tutarların, yeniden değerleme oranında artırılması uygulamasında kullanılması gereken yeniden değerleme oranının, hangi döneme ait oran olacağı konusu belirsizlik yaratmıştır.

Gelir İdaresi Başkanlığınca, Başkanlığın internet sitesinde yayımlanan 09.02.206 tarih ve 196 sayılı Vergi Usul Kanunu Sirkülerinde İdare konuyla ilgili görüşünü açıklamış olup, 2025 yılı sonu itibariyle yapılacak yeniden değerleme işleminde, 2025 yılına ilişkin olarak ilan edilen yeniden değerleme oranı olan % 25,49 oranının kullanılması gerektiği belirtilmiştir.

Sirkülerde ayrıca;

• Yatırımın aktifleştirilmesinden sonra, özel fon hesabında takip edilen tutarların yeniden değerleme oranında artırılması ve kazancın tespitinde dikkate alınacak tutarın belirlenmesi yapılan bir örnekle açıklanmış,
• Yasal düzenleme gereği, özel fon hesabına alınan tutarların, yatırımın aktifleştirilmesinden sonraki dönemlerde yeniden değerleme oranında artırılmasına ve yatırımın tamamlanarak ilgili iktisadi kıymetin aktifleştirilmesi gereken dönem ile bu dönemi takip eden dört hesap dönemi içerisinde eşit taksitler halinde dönem kazancının tespitinde dikkate alınması gerektiği hatırlatıldıktan sonra, söz konusu kazançların geçici vergi dönemine tekabül eden kısmının, ilgili geçici vergi dönemlerinde de kazancın tespitinde dikkate alınması gerektiği belirtilmiş,
• Özel fon hesabına alınan tutarların yeniden değerleme oranında artırılan kısımlarının iktisadi kıymetin maliyetine intikal ettirilmesinin mümkün olmadığı açıklanmıştır.

İlgili Sirküler metnine aşağıdaki link vasıtasıyla ulaşabilirsiniz.

Vergi Usul Kanunu Sirküleri (09.02.2026 tarih ve 196 sayılı)