KDV Genel Uygulama Tebliğinde Değişiklik

Özet

16 Haziran 2026 tarihli ve 33282 sayılı Resmi Gazetede yayımlanan 58 Seri No.lu Tebliğ ile KDV Genel Uygulama Tebliğinde değişiklikler yapılmıştır.

Kapsam

58 Seri No.lu Tebliğ ile KDV Genel Uygulama Tebliğinde yapılan değişikliler aşağıdadır.

1- Vakıflar Genel Müdürlüğünün yönettiği ve temsil ettiği mazbut vakıflara yapılan teslim ve hizmetlerde KDV istisnası

KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/B-15.1.3.) bölümünün ikinci paragrafına eklenen ibare ile mülkiyeti Vakıflar Genel Müdürlüğünün yönettiği ve temsil ettiği mazbut vakıflarda bulunmakla birlikte, anılan Vakıf tarafından karşılıksız, süresiz ve geri dönüşsüz olarak Diyanet İşleri Başkanlığına tahsis edilen ibadethane ve din eğitimi verilen tesislerin inşası dolayısıyla bağışta bulunan söz konusu vakıflara yapılan teslim ve hizmetlerde, KDV Kanununun 13/k maddesi kapsamında KDV istisnası uygulanacaktır. Bu istisna, 58 Seri No.lu Tebliğin yayımlandığı 16 Haziran 2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

2- Vakıfların kurduğu yükseköğretim kurumlarınca işletilen sağlık kuruluşlarında KDV

Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunla KDV Kanununun (17/2-a) maddesinde 7577 sayılı Kanunla yapılan değişiklik uyarınca, Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflarca kurulan yükseköğretim kurumlarınca işletilen hastane, nekahathane, klinik, dispanser, prevantoryum, sanatoryum, kan bankası ve organ nakline mahsus bankalar, anıtlar, botanik ve zooloji bahçeleri, parklar ile veteriner, bakteriyoloji, seroloji ve distofajin laboratuvarları gibi kuruluşlarca sunulan teslim ve hizmetler 1/1/2027 tarihinden itibaren genel hükümler çerçevesinde KDV’ye tabi tutulmuştu. Bu değişikliğe ilişkin olarak KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/F-2.1.) bölümünün birinci paragrafında düzenleme yapılmıştır. Ayrıca, söz konusu sağlık kuruluşlarının doğrudan Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflarca işletilmesi halinde bu kuruluşların teslim ve hizmetlerinde istisna uygulanmasına devam edileceği belirtilmiştir. Bu düzenleme 1/1/2027 tarihinde yürürlüğe girecektir.

3- Darülacezeye bağışlanan mallarda KDV istisnası

KDV Kanununun 17. maddesinin 2 numaralı fıkrasının (b) bendine 7578 sayılı Kanunun 13. maddesiyle eklenen hükümle, fakirlere yardım amacıyla gıda bankacılığı faaliyetinde bulunan Darülacezeye bağışlanan gıda, temizlik, giyecek ve yakacak maddelerinin teslimi KDV’den müstesna tutulmuştur. Bu hükmün uygulamasına ilişkin olarak KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/F-2.5.) bölümünde düzenlemeler yapılmıştır. Bu düzenlemeler 58 Seri No.lu Tebliğin yayımlandığı 16 Haziran 2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

4- Kamulaştırma Kanunu kapsamında taşınmazların kamulaştırmayı yapan devlet ve kamu tüzel kişilerine devrinde KDV istisnası

KDV Kanununun 17. maddesinin 4 numaralı fıkrasına 7577 sayılı Kanunun 3. maddesiyle eklenen (ğ) bendi hükmü ile KDV mükelleflerine ait olup 2942 sayılı Kamulaştırma Kanunu kapsamına giren taşınmazların, kamulaştırmayı yapan devlet ve kamu tüzel kişilerine devri KDV’den müstesna tutulmuştur.

Bu düzenlemeye ilişkin olarak KDV Genel Uygulama Tebliğinin (II/F-4) bölümüne eklenen (26.) bölümde, KDV mükelleflerine ait taşınmazların 2942 sayılı Kanun kapsamında kamulaştırılmasının KDV’den istisna tutulacağı, bu istisna indirimsiz kısmi istisna mahiyetinde olduğundan, KDV mükelleflerince taşınmazın iktisabında yüklenilen ve indirime konu edilen KDV’nin, teslimin yapıldığı dönem KDV beyannamesinin “Daha Önce İndirim Konusu Yapılan KDV’nin İlavesi” satırı aracılığıyla indirim hesaplarından çıkarılacağı açıklanmıştır. İndirim hesaplarından çıkarılan KDV gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider veya maliyet olarak dikkate alınabilecektir. Bu düzenleme 1/6/2026 tarihinden geçerli olmak üzere yürürlüğe girmiştir.

5- Teminat karşılığı ithal edilen malların teminatının hesaplanmasına esas ÖTV tutarı üzerinden ödenen KDV’nin iadesi

KDV Kanununun 21. maddesine 7555 sayılı Kanunun 8. maddesiyle eklenen (ç) bendi ile ithalatta KDV matrahına, teminat karşılığı ithal edilen malların teminatının hesaplanmasına esas olan ÖTV tutarının dahil edileceği hükme bağlanmıştı. Bu düzenlemeye bağlı olarak KDV Genel Uygulama Tebliğinin (IV/A3-1.1.) bölümüne eklenen paragrafta, teminat karşılığı ithal edilen malların teminatının hesaplanmasına esas ÖTV tutarı üzerinden ödenen KDV’nin söz konusu malların ihracı nedeniyle KDV iade hesabına dâhil edilmesi durumunda, doğrudan yüklenimler nedeniyle iade talebinde bulunulan tutarın azami iade edilebilir vergi tutarını aşan KDV için vergi inceleme raporu aranmaksızın genel esaslara göre iade talebinin sonuçlandırılacağı açıklanmıştır. Bu uygulama 58 Seri No.lu Tebliğin yayımlandığı 16 Haziran 2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.